盛陽(yáng)小講堂：稅務(wù)檢查中的研發(fā)費(fèi)用核查注意點(diǎn)

盛陽(yáng)小講堂：稅務(wù)檢查中的研發(fā)費(fèi)用核查注意點(diǎn)

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

    1.核算不清晰或混亂（研發(fā)項(xiàng)目、費(fèi)用歸集分配等）；

    2.會(huì)計(jì)核算不正確、未按規(guī)定設(shè)置輔助賬；

    3.留存的備查資料準(zhǔn)備不充分；

    4.委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定；

    5.對(duì)特殊收入處理不正確；

    6.其他相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算口徑問(wèn)題；

    7.“研發(fā)活動(dòng)”界定不清。

二、稅務(wù)檢查中的研發(fā)費(fèi)用核查注意點(diǎn)

1.對(duì)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件的審核：

研發(fā)費(fèi)發(fā)生的時(shí)間是否在立項(xiàng)研發(fā)的時(shí)間內(nèi)？研發(fā)項(xiàng)目是否符合規(guī)定、有異議應(yīng)提請(qǐng)科技部門審核鑒定? 

2.對(duì)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同的審核：

對(duì)方機(jī)構(gòu)的資質(zhì)？能否提供相關(guān)的證明文件？要求提供合同，準(zhǔn)確區(qū)分委托還是合作？ 

3.對(duì)集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例、研發(fā)支出輔助賬等資料的審核：

輔助賬是否按各項(xiàng)目設(shè)置？各項(xiàng)目分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用是否準(zhǔn)確？歸集表與申報(bào)的優(yōu)惠明細(xì)表數(shù)據(jù)是否一致？

4.對(duì)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單的審核：

自主研發(fā)項(xiàng)目組的編制情況？研發(fā)人員是否為直接從事研發(fā)業(yè)務(wù)的人員？是否包括項(xiàng)目部門負(fù)責(zé)人、管理人員及后勤人員？相關(guān)文憑證書？招聘合同？考勤記錄？研發(fā)人員是否專職、是否同時(shí)參與生產(chǎn)崗位？如果不是專職是否有相關(guān)的崗位考勤記錄？是否為立項(xiàng)研發(fā)的時(shí)間內(nèi)發(fā)生的工資費(fèi)用？

5.對(duì)直接投入材料的審核：

是否為研發(fā)需要的材料？出庫(kù)單是否寫明哪個(gè)項(xiàng)目領(lǐng)用？如果只體現(xiàn)研發(fā)部門領(lǐng)用應(yīng)由研發(fā)部門歸集注明由哪個(gè)項(xiàng)目耗用？研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入是否扣減？形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用是否扣除？材料的領(lǐng)用與消耗、去向要有相關(guān)的資料證明？數(shù)量上應(yīng)一致？

6.對(duì)直接投入燃料、動(dòng)力費(fèi)用的審核：

燃料投入、動(dòng)力費(fèi)用與正常生產(chǎn)投入是否分開(kāi)核算？電費(fèi)是否另外安裝計(jì)量表？如果沒(méi)有是如何分?jǐn)偅?/span>

7.對(duì)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)用的審核：

模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)是否用于研發(fā)產(chǎn)品的試驗(yàn)和試制的？部分前期購(gòu)入的模具攤銷時(shí)間較長(zhǎng)，是否還用有現(xiàn)有項(xiàng)目上？還是已用于批量化生產(chǎn)上？注意模具數(shù)量的核算？模具的攤銷方式？使用后的處理？是否出售？是否為研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修、租賃費(fèi)等費(fèi)用？

8.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)的審核：

樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)是否用于研發(fā)產(chǎn)品的試驗(yàn)和試制的？注意數(shù)量的核算？使用后的處理？是否構(gòu)成產(chǎn)品出售？

9.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)的審核：

檢驗(yàn)費(fèi)是否為研發(fā)產(chǎn)品的？是否包含批量化生產(chǎn)后的產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)？是否為自己公司檢驗(yàn)？檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)？檢驗(yàn)費(fèi)用的合同？檢驗(yàn)的時(shí)間？ 檢驗(yàn)的報(bào)告？ 

10.對(duì)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修、折舊等費(fèi)用的審核：

研發(fā)設(shè)備是否與生產(chǎn)混合使用？如果共用有沒(méi)有工作使用情況記錄？是否按規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用分配？研發(fā)設(shè)備是否符合加速折舊？房屋建筑物折舊、租賃費(fèi)是否剔除？

11.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的審核：

無(wú)形資產(chǎn)是否屬于軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）？是否同時(shí)運(yùn)用于生產(chǎn)或未立項(xiàng)的研發(fā)活動(dòng)？是否按規(guī)定分配費(fèi)用？自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)階段已費(fèi)用化部分是否重復(fù)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本？

12.對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用的審核：

是否為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用？(研發(fā)人員差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)是否有相關(guān)文件證明是與項(xiàng)目研發(fā)有關(guān)？)；此項(xiàng)費(fèi)用總額是否超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%？

13.對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和裝備調(diào)試費(fèi)用的審核：

是否加計(jì)了研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用？是否加計(jì)了工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用？是否加計(jì)了發(fā)生大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用？

14.研發(fā)活動(dòng)審計(jì)證據(jù)問(wèn)題：

領(lǐng)料，企業(yè)全部研發(fā)領(lǐng)料單用電子單，沒(méi)有紙質(zhì)單據(jù)簽寫。研發(fā)試制品，未對(duì)研發(fā)試制品出入庫(kù)管理及送樣記錄，寄送的沒(méi)有提供相關(guān)物流單據(jù)。對(duì)試制品相關(guān)的反饋號(hào)稱只有電話、微信聯(lián)系，未見(jiàn)相關(guān)書面反饋信息。研發(fā)余料，未提供相關(guān)余料使用管理的相關(guān)資料，對(duì)于研發(fā)余料挪作其他項(xiàng)目使用未作記錄。報(bào)廢，對(duì)于報(bào)廢的試制品等扔在倉(cāng)庫(kù)，未作任何賬面記錄及盤點(diǎn)。有形物品回爐，對(duì)于研發(fā)形成的有形物品可以繼續(xù)下次研發(fā)使用，也可以回爐再利用，但未對(duì)其進(jìn)行數(shù)量及使用記錄。

15.研發(fā)領(lǐng)料的內(nèi)控問(wèn)題：

①領(lǐng)用頻次較多、價(jià)值較高的研發(fā)物料應(yīng)當(dāng)能做出入庫(kù)管理，零星物料應(yīng)當(dāng)能做到臺(tái)賬備查。②公司的研發(fā)領(lǐng)料和生產(chǎn)領(lǐng)料嚴(yán)格區(qū)分，研發(fā)物料管理應(yīng)當(dāng)能識(shí)別出物料所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，研發(fā)物料領(lǐng)用流程應(yīng)當(dāng)由特定的人員或部門發(fā)起并且經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徟?/span>；通過(guò)系統(tǒng)管理的出入庫(kù)，比人工控制能更高效、準(zhǔn)確識(shí)加盟出內(nèi)控運(yùn)行的偏差。③研發(fā)部門或財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核物料的使用情況。④涉及超出預(yù)算的材料領(lǐng)用，需經(jīng)過(guò)公司的研發(fā)業(yè)務(wù)預(yù)算外審批流程。⑤定期整理研發(fā)廢料并做好記錄，嚴(yán)格區(qū)分具有回收利用價(jià)值和不具有回收價(jià)值的材料。回收部分過(guò)磅后退庫(kù)應(yīng)登記退庫(kù)單，退庫(kù)單記錄退料單號(hào)、研發(fā)項(xiàng)目名稱、日期、退料名稱、數(shù)量等信息，并由退料人、倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。

16.產(chǎn)研共線的內(nèi)控問(wèn)題：

①工時(shí)記錄，根據(jù)經(jīng)審批的研發(fā)立項(xiàng)設(shè)備各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的研發(fā)人員才可以錄入考勤工時(shí)；研發(fā)項(xiàng)目之間階段人員、研發(fā)與生產(chǎn)之間借調(diào)人員均應(yīng)當(dāng)有恰當(dāng)?shù)膶徟?/span>；研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人定期對(duì)研發(fā)工時(shí)進(jìn)行審批，人事部門結(jié)合項(xiàng)目人員借調(diào)記錄、研發(fā)項(xiàng)目組成員清單、上下班考勤主錄對(duì)研發(fā)人員工時(shí)表進(jìn)行復(fù)核。②研發(fā)領(lǐng)料，領(lǐng)料單標(biāo)注的具體項(xiàng)目、用途，可用于區(qū)分“研發(fā)領(lǐng)用”、“生產(chǎn)領(lǐng)用”或“其他環(huán)節(jié)領(lǐng)用”；研發(fā)或者生產(chǎn)領(lǐng)料應(yīng)由特定的人員或部門發(fā)起。③設(shè)備折舊攤銷，若分?jǐn)偟幕A(chǔ)為生產(chǎn)和研發(fā)活動(dòng)分別占用的設(shè)備使用時(shí)間，需保留設(shè)備使用記錄，且記錄單據(jù)需有區(qū)別的明確標(biāo)識(shí)；可采用與工時(shí)分?jǐn)偦蝾I(lǐng)料分?jǐn)傄恢碌臉?biāo)準(zhǔn)，但需留存各期的分?jǐn)傄罁?jù)。