盛陽小講堂：稅務檢查中的研發(fā)費用核查注意點

盛陽小講堂：稅務檢查中的研發(fā)費用核查注意點

一、研發(fā)費用加計扣除常見風險點

    1.核算不清晰或混亂（研發(fā)項目、費用歸集分配等）；

    2.會計核算不正確、未按規(guī)定設置輔助賬；

    3.留存的備查資料準備不充分；

    4.委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定；

    5.對特殊收入處理不正確；

    6.其他相關項目的計算口徑問題；

    7.“研發(fā)活動”界定不清。

二、稅務檢查中的研發(fā)費用核查注意點

1.對自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件的審核：

研發(fā)費發(fā)生的時間是否在立項研發(fā)的時間內？研發(fā)項目是否符合規(guī)定、有異議應提請科技部門審核鑒定? 

2.對經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同的審核：

對方機構的資質？能否提供相關的證明文件？要求提供合同，準確區(qū)分委托還是合作？ 

3.對集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例、研發(fā)支出輔助賬等資料的審核：

輔助賬是否按各項目設置？各項目分攤的研發(fā)費用是否準確？歸集表與申報的優(yōu)惠明細表數(shù)據(jù)是否一致？

4.對自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單的審核：

自主研發(fā)項目組的編制情況？研發(fā)人員是否為直接從事研發(fā)業(yè)務的人員？是否包括項目部門負責人、管理人員及后勤人員？相關文憑證書？招聘合同？考勤記錄？研發(fā)人員是否專職、是否同時參與生產(chǎn)崗位？如果不是專職是否有相關的崗位考勤記錄？是否為立項研發(fā)的時間內發(fā)生的工資費用？

5.對直接投入材料的審核：

是否為研發(fā)需要的材料？出庫單是否寫明哪個項目領用？如果只體現(xiàn)研發(fā)部門領用應由研發(fā)部門歸集注明由哪個項目耗用？研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入是否扣減？形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用是否扣除？材料的領用與消耗、去向要有相關的資料證明？數(shù)量上應一致？

6.對直接投入燃料、動力費用的審核：

燃料投入、動力費用與正常生產(chǎn)投入是否分開核算？電費是否另外安裝計量表？如果沒有是如何分攤？

7.對用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用的審核：

模具、工藝裝備開發(fā)及制造費是否用于研發(fā)產(chǎn)品的試驗和試制的？部分前期購入的模具攤銷時間較長，是否還用有現(xiàn)有項目上？還是已用于批量化生產(chǎn)上？注意模具數(shù)量的核算？模具的攤銷方式？使用后的處理？是否出售？是否為研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修、租賃費等費用？

8.用于不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費的審核：

樣品、樣機及一般測試手段購置費是否用于研發(fā)產(chǎn)品的試驗和試制的？注意數(shù)量的核算？使用后的處理？是否構成產(chǎn)品出售？

9.用于試制產(chǎn)品的檢驗費的審核：

檢驗費是否為研發(fā)產(chǎn)品的？是否包含批量化生產(chǎn)后的產(chǎn)品檢驗費？是否為自己公司檢驗？檢驗機構的資質？檢驗費用的合同？檢驗的時間？ 檢驗的報告？ 

10.對用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修、折舊等費用的審核：

研發(fā)設備是否與生產(chǎn)混合使用？如果共用有沒有工作使用情況記錄？是否按規(guī)定進行費用分配？研發(fā)設備是否符合加速折舊？房屋建筑物折舊、租賃費是否剔除？

11.對無形資產(chǎn)攤銷費用的審核：

無形資產(chǎn)是否屬于軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）？是否同時運用于生產(chǎn)或未立項的研發(fā)活動？是否按規(guī)定分配費用？自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研發(fā)階段已費用化部分是否重復計入無形資產(chǎn)成本？

12.對其他相關費用的審核：

是否為與研發(fā)活動直接相關的其他費用？(研發(fā)人員差旅費、會議費是否有相關文件證明是與項目研發(fā)有關？)；此項費用總額是否超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%？

13.對長期待攤費用和裝備調試費用的審核：

是否加計了研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生了長期待攤費用？是否加計了工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用？是否加計了發(fā)生大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用？

14.研發(fā)活動審計證據(jù)問題：

領料，企業(yè)全部研發(fā)領料單用電子單，沒有紙質單據(jù)簽寫。研發(fā)試制品，未對研發(fā)試制品出入庫管理及送樣記錄，寄送的沒有提供相關物流單據(jù)。對試制品相關的反饋號稱只有電話、微信聯(lián)系，未見相關書面反饋信息。研發(fā)余料，未提供相關余料使用管理的相關資料，對于研發(fā)余料挪作其他項目使用未作記錄。報廢，對于報廢的試制品等扔在倉庫，未作任何賬面記錄及盤點。有形物品回爐，對于研發(fā)形成的有形物品可以繼續(xù)下次研發(fā)使用，也可以回爐再利用，但未對其進行數(shù)量及使用記錄。

15.研發(fā)領料的內控問題：

①領用頻次較多、價值較高的研發(fā)物料應當能做出入庫管理，零星物料應當能做到臺賬備查。②公司的研發(fā)領料和生產(chǎn)領料嚴格區(qū)分，研發(fā)物料管理應當能識別出物料所對應的項目，研發(fā)物料領用流程應當由特定的人員或部門發(fā)起并且經(jīng)過恰當?shù)膶徟?/span>；通過系統(tǒng)管理的出入庫，比人工控制能更高效、準確識加盟出內控運行的偏差。③研發(fā)部門或財務部門應當定期復核物料的使用情況。④涉及超出預算的材料領用，需經(jīng)過公司的研發(fā)業(yè)務預算外審批流程。⑤定期整理研發(fā)廢料并做好記錄，嚴格區(qū)分具有回收利用價值和不具有回收價值的材料。回收部分過磅后退庫應登記退庫單，退庫單記錄退料單號、研發(fā)項目名稱、日期、退料名稱、數(shù)量等信息，并由退料人、倉庫人員簽字確認。

16.產(chǎn)研共線的內控問題：

①工時記錄，根據(jù)經(jīng)審批的研發(fā)立項設備各個研發(fā)項目的項目組成員；只有經(jīng)過授權的研發(fā)人員才可以錄入考勤工時；研發(fā)項目之間階段人員、研發(fā)與生產(chǎn)之間借調人員均應當有恰當?shù)膶徟?/span>；研發(fā)項目負責人定期對研發(fā)工時進行審批，人事部門結合項目人員借調記錄、研發(fā)項目組成員清單、上下班考勤主錄對研發(fā)人員工時表進行復核。②研發(fā)領料，領料單標注的具體項目、用途，可用于區(qū)分“研發(fā)領用”、“生產(chǎn)領用”或“其他環(huán)節(jié)領用”；研發(fā)或者生產(chǎn)領料應由特定的人員或部門發(fā)起。③設備折舊攤銷，若分攤的基礎為生產(chǎn)和研發(fā)活動分別占用的設備使用時間，需保留設備使用記錄，且記錄單據(jù)需有區(qū)別的明確標識；可采用與工時分攤或領料分攤一致的標準，但需留存各期的分攤依據(jù)。